Несколько лет предприниматели на упрощенной системе налогообложения активно использовали льготные ставки в отдельных регионах, достигающие одного процента при объекте «Доходы» и пяти процентов при объекте «Доходы минус расходы». Однако массовая практика номинальной смены прописки бизнеса без реального переезда привела к масштабным проверкам Федеральной налоговой службы. Руководитель практики налогового консультирования и споров Мария Вишнякова разбирает ключевые риски и перспективы этого механизма.
Как возник феномен налогового туризма
Льготные ставки УСН изначально вводились для стимулирования экономики регионов, удаленных от центральных рынков, со слабой инфраструктурой и оттоком населения. Среди самых востребованных направлений налоговой миграции оказались Мордовия, Калмыкия, Курская область, Удмуртия и Чечня. Предполагалось, что преференции привлекут бизнес, создадут рабочие места и оживят локальную экономику.
На практике многие налогоплательщики меняли прописку бизнеса лишь номинально, без реальной экономической цели. Количество предпринимателей, юридически зарегистрированных в льготных регионах, но фактически ведущих деятельность в других субъектах, стремительно росло. В ответ налоговые органы ужесточили контроль, и с начала года начались масштабные проверки. Предприниматели массово получают требования подтвердить реальное ведение деятельности по месту регистрации.
В рамках камеральных проверок ФНС обращает внимание на несколько факторов. Среди них — отсутствие недвижимости, сотрудников, контрагентов и расчетных счетов в регионе регистрации при их наличии в других субъектах, отсутствие арендных и коммунальных платежей, неполучение почтовой корреспонденции по юридическому адресу, а также подача отчетности с IP-адресов других регионов.
Примечательно, что под прицелом налоговиков оказались прежде всего индивидуальные предприниматели. Проверки юридических лиц, сменивших адрес, практически не проводятся, за исключением случаев внесения записи о недостоверности адреса в ЕГРЮЛ. Цель инспекторов - доказать фиктивность регистрации, то есть подтвердить отсутствие деловой цели для смены адреса. Риски для предпринимателей включают не только доначисление налогов за весь период пользования льготами с пенями и штрафами, но и потенциальную уголовную ответственность, поскольку размер недоимки практически всегда соответствует крупному размеру.
Судебная практика
Накопленной судебной практики по фиктивной миграции пока немного. Активный контроль государства в этой сфере налажен относительно недавно, а большинство налогоплательщиков предпочитают урегулировать споры в досудебном порядке, избегая длительного обжалования.
Показательным стало решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05-11761/2024. Налоговый орган собрал исчерпывающие доказательства фиктивности регистрации: отсутствие контрагентов, платежей личного характера, коммунальных выплат и любых следов реальной деятельности в регионе. Суд принял эти доводы. Всем, кто пользуется преференциями налогового туризма, стоит внимательно изучить это дело как пример ошибочной модели поведения.
Фиктивная миграция способна привлечь внимание налогового органа и к более масштабным проблемам бизнеса, таким как дробление. Иллюстрацией служат дела № А22-3619/2023 Арбитражного суда Республики Калмыкия и № А29-15990/2021 Арбитражного суда Республики Коми. Многие предприниматели в поисках экономии переводят в один льготный регион всю группу лиц, тем самым привлекая внимание не только к вопросам фиктивной миграции, но и к неправомерному разделению предпринимательской деятельности.
Что изменится с 2026 года
С 2026 года полномочия по установлению критериев предоставления региональных налоговых льгот перейдут с регионального уровня на федеральный - правительству. Ожидается, что будет утвержден перечень видов экономической деятельности, для которых станут действовать льготные ставки. Регионы со специальным налоговым режимом уже начали адаптировать свои нормативные акты под грядущие изменения.
Эпоха налогового туризма в России подходит к логическому завершению. Государство действует последовательно: ужесточает контроль, проводит масштабные проверки, формирует судебную практику, а в перспективе централизует и унифицирует правила игры на федеральном уровне. Для бизнеса спешный уход из льготных регионов может оказаться контрпродуктивным: резкий отток предпринимателей рискует быть расценен как прямое подтверждение фиктивности ранее заявленной регистрации.
В условиях ужесточения налогового администрирования предпринимателям стоит пересмотреть не только налоговую архитектуру, но и структуру владения нематериальными активами. Регистрация бизнеса в регионе с льготным налогообложением не должна быть фиктивной - это правило теперь в равной степени относится и к товарным знакам. Использование чужого товарного знака без разрешения или регистрация обозначения на номинальное лицо могут привлечь внимание не только ФНС, но и Роспатента. А мониторинг бренда на предмет несанкционированного использования становится частью комплексной проверки благонадежности контрагента при выстраивании холдинговой структуры.
О компании IQ Technology
IQ Technology — международное юридическое агентство, специализирующееся на предоставлении услуг в области защиты интеллектуальной собственности, товарных знаков и электронной торговли. Мы работаем с клиентами по всему миру, представляя интересы компаний по вопросам интеллектуальной собственности, анализу рисков, спорам о копировании и защите бренда на маркетплейсах и сайтах.
Как возник феномен налогового туризма
Льготные ставки УСН изначально вводились для стимулирования экономики регионов, удаленных от центральных рынков, со слабой инфраструктурой и оттоком населения. Среди самых востребованных направлений налоговой миграции оказались Мордовия, Калмыкия, Курская область, Удмуртия и Чечня. Предполагалось, что преференции привлекут бизнес, создадут рабочие места и оживят локальную экономику.
На практике многие налогоплательщики меняли прописку бизнеса лишь номинально, без реальной экономической цели. Количество предпринимателей, юридически зарегистрированных в льготных регионах, но фактически ведущих деятельность в других субъектах, стремительно росло. В ответ налоговые органы ужесточили контроль, и с начала года начались масштабные проверки. Предприниматели массово получают требования подтвердить реальное ведение деятельности по месту регистрации.
В рамках камеральных проверок ФНС обращает внимание на несколько факторов. Среди них — отсутствие недвижимости, сотрудников, контрагентов и расчетных счетов в регионе регистрации при их наличии в других субъектах, отсутствие арендных и коммунальных платежей, неполучение почтовой корреспонденции по юридическому адресу, а также подача отчетности с IP-адресов других регионов.
Примечательно, что под прицелом налоговиков оказались прежде всего индивидуальные предприниматели. Проверки юридических лиц, сменивших адрес, практически не проводятся, за исключением случаев внесения записи о недостоверности адреса в ЕГРЮЛ. Цель инспекторов - доказать фиктивность регистрации, то есть подтвердить отсутствие деловой цели для смены адреса. Риски для предпринимателей включают не только доначисление налогов за весь период пользования льготами с пенями и штрафами, но и потенциальную уголовную ответственность, поскольку размер недоимки практически всегда соответствует крупному размеру.
Судебная практика
Накопленной судебной практики по фиктивной миграции пока немного. Активный контроль государства в этой сфере налажен относительно недавно, а большинство налогоплательщиков предпочитают урегулировать споры в досудебном порядке, избегая длительного обжалования.
Показательным стало решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05-11761/2024. Налоговый орган собрал исчерпывающие доказательства фиктивности регистрации: отсутствие контрагентов, платежей личного характера, коммунальных выплат и любых следов реальной деятельности в регионе. Суд принял эти доводы. Всем, кто пользуется преференциями налогового туризма, стоит внимательно изучить это дело как пример ошибочной модели поведения.
Фиктивная миграция способна привлечь внимание налогового органа и к более масштабным проблемам бизнеса, таким как дробление. Иллюстрацией служат дела № А22-3619/2023 Арбитражного суда Республики Калмыкия и № А29-15990/2021 Арбитражного суда Республики Коми. Многие предприниматели в поисках экономии переводят в один льготный регион всю группу лиц, тем самым привлекая внимание не только к вопросам фиктивной миграции, но и к неправомерному разделению предпринимательской деятельности.
Что изменится с 2026 года
С 2026 года полномочия по установлению критериев предоставления региональных налоговых льгот перейдут с регионального уровня на федеральный - правительству. Ожидается, что будет утвержден перечень видов экономической деятельности, для которых станут действовать льготные ставки. Регионы со специальным налоговым режимом уже начали адаптировать свои нормативные акты под грядущие изменения.
Эпоха налогового туризма в России подходит к логическому завершению. Государство действует последовательно: ужесточает контроль, проводит масштабные проверки, формирует судебную практику, а в перспективе централизует и унифицирует правила игры на федеральном уровне. Для бизнеса спешный уход из льготных регионов может оказаться контрпродуктивным: резкий отток предпринимателей рискует быть расценен как прямое подтверждение фиктивности ранее заявленной регистрации.
В условиях ужесточения налогового администрирования предпринимателям стоит пересмотреть не только налоговую архитектуру, но и структуру владения нематериальными активами. Регистрация бизнеса в регионе с льготным налогообложением не должна быть фиктивной - это правило теперь в равной степени относится и к товарным знакам. Использование чужого товарного знака без разрешения или регистрация обозначения на номинальное лицо могут привлечь внимание не только ФНС, но и Роспатента. А мониторинг бренда на предмет несанкционированного использования становится частью комплексной проверки благонадежности контрагента при выстраивании холдинговой структуры.
О компании IQ Technology
IQ Technology — международное юридическое агентство, специализирующееся на предоставлении услуг в области защиты интеллектуальной собственности, товарных знаков и электронной торговли. Мы работаем с клиентами по всему миру, представляя интересы компаний по вопросам интеллектуальной собственности, анализу рисков, спорам о копировании и защите бренда на маркетплейсах и сайтах.