Налог на имущество бизнеса и расчёт НДС разъяснения Верховного суда

Верховный Суд Российской Федерации опубликовал обзор практики по применению главы 30 Налогового кодекса, посвящённой налогу на имущество организаций. Документ содержит детальные разъяснения о разграничении движимых и недвижимых активов для целей налогообложения, а также уточняет подход к определению налоговой базы в спорных ситуациях.

Критерии разграничения движимого и недвижимого имущества

Поскольку законодательство не содержит исчерпывающих критериев разделения активов на эти группы для целей налогообложения, Верховный Суд привёл развёрнутые примеры как с классическим, так и с нестандартным имуществом.

Ключевые правовые позиции

Распространение на здание и связанное с ним оборудование режима неделимой или сложной вещи не означает автоматического обложения их налогом как единого объекта. Суды должны оценивать функциональную самостоятельность оборудования и возможность его использования отдельно от основного объекта.

Реализация имущества одним лотом для удобства совершения сделки сама по себе не предопределяет налоговые последствия. Факт совместной продажи не меняет квалификацию объектов для целей исчисления налога на имущество.

Если оборудование может работать только в составе другого объекта основных средств и без него этот объект не функционирует, такое оборудование учитывается как часть основного объекта и облагается налогом вместе с ним. Этот подход предотвращает искусственное дробление активов для минимизации налоговой нагрузки.

Объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения земельного участка, включая асфальтовое покрытие, не облагаются налогом на имущество организаций, поскольку не признаются самостоятельными объектами налогообложения.

Оценка рыночной стоимости и учёт заёмных средств

Если налогоплательщик приобрёл имущество у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся от рыночной, налоговый орган вправе определить налоговую базу исходя из рыночной стоимости. Такая мера направлена на предотвращение схем по искусственному занижению налоговой базы.

Проценты по займам и кредитам включаются в налоговую базу только в той части, в которой заёмные средства реально использовались на приобретение или создание налогооблагаемых объектов основных средств. Это требование обеспечивает связь между фактическим использованием ресурсов и налоговыми последствиями.

Регистрация в ЕГРН и фактическое владение

Запись об объекте недвижимости в ЕГРН не подтверждает обязанность по уплате налога, если налогоплательщик доказал, что здания уже нет. Фактическое уничтожение или демонтаж объекта прекращает налоговые обязательства независимо от формального статуса регистрации.

Готовые жилые помещения, многоквартирные и наёмные дома, садовые дома, гаражи и машино-места облагаются налогом по кадастровой стоимости независимо от вида разрешённого использования земельных участков, на которых они расположены. Такой подход обеспечивает единообразие применения правил налогообложения недвижимости.

Объекты незавершённого строительства облагаются налогом по кадастровой стоимости независимо от того, ведётся ли строительство и используются ли они в производственной деятельности. Это положение закрывает возможности для уклонения от налогообложения через формальное приостановление работ.

Распределение налогового бремени при недействительности сделок

Верховный Суд закрепил, что при признании сделки недействительной налог на имущество платит та сторона, которая реально владела активом и использовала его в хозяйственной деятельности.

Управляющий партнёр ФБК Право Алексей Нестеренко отмечает, что эта правовая позиция важна не только для споров о налоге на имущество организаций, но и расширяет подход к распределению налогового бремени. Для целей налогообложения недостаточно формальной привязки к гражданско-правовому титулу или к записи в ЕГРН. Ключевое значение имеют обстоятельства реального владения объектом, использование имущества в деятельности и извлечение из него выгоды.

Такой подход снижает риск автоматических доначислений лицу, которое формально остаётся собственником или правообладателем, но не имеет возможности пользоваться активом. Вывод особенно значим в случаях, когда спор о праве на объект длится несколько налоговых периодов. В подобных кейсах налоговые органы нередко расценивают данные государственных реестров как достаточное основание для начисления налогов. Верховный Суд, напротив, предлагает анализировать совокупность обстоятельств, включая дату передачи, учёт имущества, доступ к объекту, получение дохода и возможность хозяйственного использования.

Новая отчётность по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС

Федеральная налоговая служба утвердила новую форму и порядок подачи деклараций по косвенным налогам при импорте товаров из Евразийского экономического союза.

Изменения вступят в силу 30 июля 2026 года и включают:

• добавление в первый раздел строк для отражения обеспечительного платежа по НДС при ввозе продукции и суммы его превышения над налогом, исчисленным к уплате;
• введение в третьем разделе поля для указания обеспечительного платежа по акцизу и суммы его превышения над акцизом к уплате;
• включение нового четвёртого раздела для указания сведений о предстоящих поставках товаров, по которым внесены обеспечительные платежи, и информации о налогах в разрезе кодов бюджетной классификации.

Такая детализация призвана повысить прозрачность расчётов и упростить контроль за уплатой косвенных налогов при трансграничных поставках.

Расчёт НДС по длящимся договорам

Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект Министерства финансов, уточняющий порядок расчёта налога на добавленную стоимость в случаях, когда после заключения договора в законодательство вносят изменения. Поправки планируют включить в статью 168 Налогового кодекса.

Согласно законопроекту, НДС будет исчисляться расчётным методом при одновременном соблюдении четырёх условий:

• законодательная реформа произошла после заключения договора;
• у поставщика появилась обязанность по уплате НДС;
• покупатель не вправе принять сумму налога к вычету;
• стороны не расторгли договор либо заранее не предусмотрели в нём условия об урегулировании таких споров.

Поставщик рассчитает сумму налога по условиям договора, исходя из стоимости товаров, услуг или имущественных прав. Счета-фактуры покупателю выставляться не будут.

Критика законопроекта экспертами

Партнёр МЭФ LEGAL Вадим Зарипов отмечает, что возможность применить расчётный метод нельзя ставить в зависимость от права покупателя на вычет. Эксперт приводит несколько аргументов в пользу этого довода.

Во-первых, поставщику придётся выяснять, есть ли у покупателя такое право, причём по каждой операции отдельно, и запрашивать письменное подтверждение для обоснования перед налоговой службой. На это требуется значительное время и ресурсы.

Во-вторых, право на вычет определяют на момент приобретения материального ресурса в зависимости от целей его использования. Спустя время намерения покупателя могут измениться, и он будет вправе предъявить ретроспективные претензии к поставщику.

Наконец, покупатель может ошибаться в отношении своего права на вычет, а налоговая служба — не замечать эту ошибку несколько лет, что создаёт дополнительные риски для обеих сторон.

Зарипов считает, что по общему правилу цена договора не должна меняться даже в том случае, если после изменений в законодательстве у поставщика появляется обязанность по уплате НДС. Иной порядок можно закрепить в договоре по согласию обеих сторон. Такое правило позволило бы самим контрагентам гибко регулировать последствия изменения НДС у поставщика, например путём определения формулы расчёта цены либо прямой оговорки о повышении стоимости сделки при возникновении налога.

Пробелы в регулировании

Советник Косенков и Суворов Денис Храмкин указывает на глобальные недочёты законопроекта. По его мнению, поправки не охватывают другие ситуации, в которых также необходимо определять порядок исчисления НДС.

Эксперт приводит в пример изменение налоговых ставок по НДС как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, а также перевод операции из категории облагаемых НДС в категорию освобождаемых от налога.

Кроме того, подход Министерства финансов к исчислению налога по длящемуся договору учитывает исключительно интересы его сильной стороны — покупателя. Это связано с тем, что от предложенного поставщиком увеличения цены договора на сумму НДС можно отказаться и тем самым навязать более слабой стороне свою волю.

При этом среди проигравших от поправок могут оказаться и участники государственных закупок. Они не смогут переложить бремя уплаты дополнительной суммы налога на государственных заказчиков и будут вынуждены нести дополнительное налоговое бремя за счёт своей прибыли.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

Документируйте фактическое владение и использование имущества. Наличие актов приёма-передачи, бухгалтерских записей и доказательств хозяйственного использования укрепляет позицию при оспаривании налоговых доначислений.

Оценивайте рыночную стоимость сделок с взаимозависимыми лицами. Заблаговременное обоснование цен снижает риски корректировок налоговой базы и применения штрафных санкций.

Включайте в договоры условия об урегулировании налоговых изменений. Чёткие формулы пересчёта цены при изменении налогового законодательства предотвращают споры и обеспечивают предсказуемость финансовых обязательств.

Практические рекомендации для юридических консультантов

Анализируйте совокупность обстоятельств при защите клиентов в спорах о налоге на имущество. Фактическое владение и использование актива могут иметь большее значение, чем формальная регистрация прав.

Мониторьте изменения в формах отчётности по косвенным налогам. Своевременное знакомство с новыми требованиями помогает клиентам избежать технических ошибок при подаче деклараций.

Оценивайте риски законопроектов о расчёте НДС на этапе согласования договоров. Проактивное консультирование позволяет клиентам адаптировать контракты к возможным изменениям регулирования.

Глобальный контекст налогообложения имущества и НДС

Вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения, а также адаптации налоговых обязательств к изменениям законодательства остаются актуальными в международной практике. Разные юрисдикции формируют собственные подходы к балансу между фискальными интересами государства и защитой прав добросовестных налогоплательщиков.

Для международных компаний, работающих на российском рынке, критически важно проводить аудит налоговых рисков и выстраивать адаптивную систему документирования активов и финансовых операций. Прозрачные внутренние процедуры, учёт требований разных регуляторов и готовность к диалогу с налоговыми органами помогают сохранять ценность активов и минимизировать правовые издержки.

О компании IQ Technology

IQ Technology — международное юридическое агентство, специализирующееся на защите интеллектуальной собственности, товарных знаков и электронной торговли. Мы помогаем клиентам по всему миру выстраивать стратегии охраны нематериальных активов, анализировать риски и защищать бренд на маркетплейсах и цифровых площадках.